Fiscalidad de las Monedas Virtuales

Las diversas administraciones tributarias han incluido las monedas virtuales en sus planes de actuación para el 2019. A no pocos contribuyentes les genera cierta inquietud, ya que no existe en la normativa fiscal ninguna referencia a las mismas. Sin embargo, el estudio de varias resoluciones de la Dirección General de Tributos (DGT) y de la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas permite sacar las siguientes conclusiones:

• En cuanto al IRPF, las ganancias patrimoniales se definen como variación de valor del patrimonio, con lo que entendemos que se produce de manera efectiva dicha pérdida o ganancia en el momento de su venta, que formará parte de la base imponible de este Impuesto.
   
• Impuesto sobre el Patrimonio: la DGT entiende que deberán declararse y formar parte de la base imponible del Impuesto, conforme al valor de la inversión al cierre del año natural.
   
• En lo que se refiere al IVA, procede realizar una triple distinción:
  1. Mining (Minado) de monedas virtuales: la creación de monedas virtuales está no sujeta al IVA y en consecuencia no entra en el juego de este Impuesto, de manera que esta actividad no devengará IVA, ni permitirá a los empresarios o profesionales que se dediquen a esta actividad la deducción de las cuotas soportadas.
  2. Compraventa de monedas virtuales: esta actividad está sujeta pero exenta del IVA, ya que se entiende que se trata de una actividad empresarial procedente de la ordenación de factores materiales y humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios, pero declarada exenta por la normativa del IVA (art. 20.Uno.18º h) e i), ya que se entiende que incluye las monedas virtuales en el término “otras órdenes de pago”. En este caso tampoco podrán los empresarios o profesionales que se dediquen a la compraventa de monedas virtuales deducirse las cuotas de IVA soportadas.
  3. Pago mediante monedas virtuales: ha habido cierta discusión en este punto, debido a que ciertas opiniones equiparaban la entrega de monedas virtuales a una permuta (entrega de bien o servicio a cambio de otro bien o servicio). Pues bien, debido al anteriormente citado art. 20.Uno.18º h e i), se entiende que las criptomonedas son “otras órdenes de pago”, lo que convierte la entrega de monedas virtuales como contraprestación por un bien o servicio en un pago, por lo que esta entrega quedaría sujeta y exenta del Impuesto.